Le nuove regole sul transfer pricing e sugli APA della Malesia

Posted by Written by Arendse Huld Reading Time: 6 minutes

Il Ministero delle Finanze della Malesia ha pubblicato due nuove regole che disciplinano le norme sul transfer pricing (TP) nel Paese: le norme sull’imposta sui redditi (Advanced Pricing Arrangement) 2023 e le norme sull’imposta sui redditi (prezzi di trasferimento) 2023. Entrambi i gruppi normativi sostituiscono le precedenti versioni pubblicate nel 2012.

Tra le principali modifiche apportate alle norme vi sono nuove regole per stabilire quando un’azienda può stipulare APA bilaterali o multilaterali, modifiche alla procedura di richiesta degli APA e modifiche ai meccanismi di determinazione dei prezzi di libera concorrenza.

Le nuove regole sono applicabili per l’anno di accertamento (YA) 2023 (ossia l’esercizio finanziario che termina il 1° gennaio 2023 o successivamente).

In questo articolo illustriamo alcuni dei principali cambiamenti delle nuove regole APA e TP e discutiamo il loro impatto sulle società in Malesia.

Premessa: Quali sono le regole APA e IT (TP) della Malesia?

L’Advanced Pricing Agreement (APA) è un trattato fiscale tra il contribuente e l’autorità fiscale che stabilisce una metodologia concordata di determinazione dei prezzi di trasferimento per una serie di transazioni in un determinato periodo. Lo scopo di un APA è quello di fornire certezza ai contribuenti in merito alle norme sui prezzi di trasferimento, riducendo così il rischio di controversie con le autorità fiscali in merito agli stessi.

Gli APA sono stati introdotti in Malesia per la prima volta nel 2009, con l’aggiunta della Sezione 138(c) alla Legge sull’Imposta sui Redditi (ITA), che ha introdotto disposizioni legate alla negoziazione e alla conclusione di APA da parte del contribuente malese con l’IRBM (Inland Revenue Board Malesia). Nel maggio 2012 sono state pubblicate le Income Tax Rules 2012 (Advance Pricing Arrangement), che forniscono ulteriore chiarezza sull’attuazione degli APA.

Come indicato nel bilancio 2009, il motivo principale per l’introduzione del regime APA in Malesia è quello di fornire certezza sulle questioni relative ai prezzi per gli scambi intersocietari all’interno di un gruppo e di garantire che il quadro fiscale sia trasparente e favorevole alle imprese.

Le normative malesi sui prezzi di trasferimento sono in linea con le relative linee guida dell’OCSE e pertanto adottano anche il principio di libera concorrenza, come indicato nella sottosezione 140A(2) della Legge sull’Imposta sui Redditi. Il principio di libera concorrenza è il principio in base al quale il prezzo di un’operazione concordata tra due parti correlate (come le controllate della stessa società) dovrebbe essere paragonabile a quello tra due parti non correlate.

Quali sono le nuove regole APA?

Norme sugli APA unilaterali, bilaterali e multilaterali

Esistono tre diversi tipi di APA: APA unilaterali, APA bilaterali (BAPA) e APA multilaterali (MAPA). L’APA unilaterale è un accordo tra un contribuente e il Direttore Generale dell’Agenzia delle Entrate (DGIR), mentre il BAPA o il MAPA sono accordi tra le autorità competenti di due o più governi.

In precedenza, le società in Malesia potevano stipulare uno qualsiasi di questi tipi di APA con l’IRBM, indipendentemente dal rapporto tra la Malesia e la giurisdizione estera. Tuttavia, ai sensi delle norme APA 2023, le società sono autorizzate a stipulare un APA bilaterale o multilaterale solo se la parte estera dell’APA si trova in una giurisdizione che ha firmato una convenzione contro la doppia imposizione fiscale (DTA) con la Malesia.

Inoltre, se la giurisdizione in cui si trova l’entità estera non ha firmato una DTA con la Malesia, la società con sede in Malesia può stipulare con l’IRBM solo un accordo unilaterale.

La Malesia ha attualmente DTA attive con 74 Paesi (anche se alcune sono limitate a determinati settori).

Modifiche alle regole di elaborazione APA

Il nuovo Regolamento APA apporta diverse modifiche alle regole di elaborazione della domanda APA.

Una delle modifiche principali riguarda la proroga del periodo in cui un contribuente deve presentare una domanda di APA al Direttore Generale.

Secondo le norme dell’APA, prima del deposito dell’accordo sui prezzi il contribuente deve presentare al Direttore Generale una richiesta scritta di riunione, 12 mesi prima del primo giorno di copertura prevista dell’APA.

Il Direttore Generale deve quindi notificare al contribuente, entro 14 giorni precedenti la riunione, se può procedere con la domanda di APA. Le nuove norme APA hanno ora esteso il periodo in cui il contribuente deve presentare la domanda da soli due mesi a sei mesi dalla data di ricezione della notifica da parte del Direttore Generale.

Intanto, le nuove regole dell’APA stabiliscono che un contribuente è tenuto a presentare la domanda di rinnovo dell’APA entro due mesi dalla ricezione del nulla osta scritto del Direttore Generale. Le norme precedenti non prevedevano tale requisito.

Resta invariato l’obbligo per il contribuente di richiedere il rinnovo di un APA al Direttore Generale almeno sei mesi prima della sua scadenza.

Modifiche al rollback dei dati APA

Le nuove regole APA apportano diverse modifiche all’uso e all’applicazione dei rollback degli APA (in cui i termini e le condizioni di un APA vengono applicati ai precedenti YA).

In base alle nuove regole, i rollback sono consentiti solo per un massimo di tre YA immediatamente precedenti al periodo coperto. Inoltre, sono applicabili solo ai BAPA e ai MAPA.

Un contribuente può richiedere un rollback nei seguenti casi:

  1. La metodologia proposta in materia di prezzi di trasferimento è rilevante per la risoluzione delle questioni relative ai prezzi di trasferimento nella valutazione degli anni precedenti; e
  2. Particolari fatti e circostanze relativi agli YA precedenti sono sostanzialmente identici a quelli del periodo considerato, con riserva di verifica in sede di audit.

I rollback non possono essere applicati se il Direttore Generale ha condotto una verifica fiscale sull’YA precedente; se il contribuente ha diffuso volontariamente il caso TP per gli YA precedenti; se la problematica legata all’APA è stata discussa da commissari speciali o da un tribunale; o se il contribuente non ha presentato il calcolo aggiornato dell’imposta per gli anni di rollback entro 30 giorni dalla data di firma dell’APA.

Modifiche alle tariffe

Le nuove regole APA richiedono ai contribuenti di pagare una tassa non rimborsabile per la tassazione APA. Le tariffe per una normale domanda APA sono:

  1. 5.000 RM (1.068 USD) se la domanda viene presentata entro due mesi dal ricevimento della notifica da parte del Direttore Generale
  2. 10.000 RM (2.137 USD) se la domanda viene presentata dopo due mesi, ma prima di sei mesi dalla ricezione della notifica.
  3. Eventuali spese determinate dal Direttore Generale.

Per una domanda di rinnovo, i contribuenti devono pagare RM 5.000 e tutte le spese definite dal Direttore Generale.

Quali sono le nuove regole del TP?

Modifiche al principio di libera concorrenza

Le nuove regole del TP introducono un “margine di libera concorrenza” ristretto, definito come “intervallo di cifre, o singola cifra compresa tra il valore del 37,5 percentile e il 62,5 percentile dell’insieme di dati” utilizzato per l’analisi comparativa. Se il prezzo di una transazione controllata rientra in questo margine, può essere utilizzato come prezzo di libera concorrenza (anche se l’IRBM può comunque adeguare il prezzo all’interno del margine di libera concorrenza qualora la transazione non possa essere confrontata correttamente).

Tuttavia, se il prezzo di un’operazione controllata non rientra in questo margine, il prezzo di libera concorrenza sarà determinato come media dell’intervallo di libera concorrenza, dove per “media” si intende il valore al punto medio dell’intervallo di libera concorrenza.

Modifiche ai requisiti di documentazione

Le nuove norme TP apportano modifiche sostanziali ai requisiti di documentazione nella richiesta di documentazione TP da parte del contribuente.

In primo luogo, la documentazione TP deve essere “contestuale”, il che significa che i documenti a supporto della natura di libera concorrenza delle transazioni intersocietarie devono essere preparati prima della data di presentazione della dichiarazione dei redditi. Nei documenti deve essere inclusa anche la data in cui viene contestualmente compilata la documentazione relativa ai prezzi di trasferimento.

Il contribuente deve presentare la documentazione contestuale di TP anche quando inizia le procedure di pre-deposito per una domanda APA.

Le nuove regole di TP indicano anche la documentazione necessaria, che è organizzata in tre programmi:

  • Allegato 1: informazioni sul gruppo multinazionale di imprese
  • Allegato 2: informazioni relative all’attività della persona
  • Allegato 3: informazioni e documenti relativi a un accordo di partecipazione ai costi

Modifiche al metodo di determinazione del prezzo di libera concorrenza

Le nuove regole TP consentono una maggiore flessibilità nella scelta del metodo per determinare il prezzo di libera concorrenza di una transazione controllata, rispetto alle regole precedenti.

Mentre le norme del 2012 imponevano ai contribuenti di utilizzare determinate metodologie a seconda della loro situazione, le nuove norme consentono loro di scegliere il metodo più appropriato tra i seguenti:

  1. Il metodo negoziale classico;
  2. Il metodo del profitto relativo alla transazione; o
  3. Qualsiasi altro metodo consentito dal Direttore Generale che garantisca il massimo grado di comparabilità tra le transazioni.

I contribuenti devono comunque fornire prove a sostegno del metodo scelto. Nello specifico, il metodo scelto deve:

  1. essere accompagnato da una spiegazione e da ragioni che dimostrino che il metodo selezionato e l’indicatore del livello di profitto sono appropriati come migliore approssimazione per determinare il prezzo di libera concorrenza; e
  2. essere basato su fatti e circostanze, comprese le caratteristiche economicamente rilevanti dell’operazione controllata, descritte accuratamente.

Il direttore generale può scegliere di sostituire il metodo scelto con un altro metodo “se ha motivo di ritenere che il metodo selezionato dal soggetto non sia quello più appropriato per determinare il prezzo di libera concorrenza”.

Considerazioni sui prezzi di trasferimento per le società straniere e le multinazionali in Malesia

Ci sono diversi aspetti che i contribuenti in Malesia dovrebbero tenere in considerazione relativamente alle modifiche delle regole APA e TP della Malesia.

Ad esempio, le nuove limitazioni ai rollback APA elimineranno le aziende che partecipano allo Special Voluntary Disclosure Programme (SVDP) 2.0 dall’applicazione dei rollback. Inoltre, le aziende devono conoscere le modifiche alle tempistiche dei procedimenti di richiesta e rinnovo dell’APA ed adeguare le procedure interne di conseguenza.

Inoltre, i nuovi requisiti delle regole di TP per la relativa documentazione cambieranno necessariamente anche la tempistica per la documentazione e l’archiviazione dei TP da parte delle aziende, richiedendo una pianificazione più meticolosa. Sarà inoltre necessaria documentazione aggiuntiva a sostegno del metodo scelto per determinare il prezzo di libera concorrenza, con un aumento dell’onere amministrativo per le imprese.

Tutti questi cambiamenti sottolineano la necessità di una conformità proattiva, di una pianificazione strategica e di una valutazione approfondita dell’impatto sulle transazioni interaziendali e sugli obblighi fiscali delle imprese in Malesia.Fine modulo